Юлия Хачатурян, генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN
«Бухгалтерия: просто, понятно, практично» № 11 2011
Компания планирует воспользоваться налоговыми «льготами», которые предусмотрены для образовательных организаций.
У нее есть два варианта: остаться на основной системе налогообложения и применять нулевую ставку по налогу на прибыль, или перейти на «упрощенку» и сэкономить на страховых взносах. Определим, что выгоднее компании.
Льгота по налогу на прибыль
Образовательные организации, применяющие основную систему налогообложения, могут платить налог на прибыль по нулевой ставке. Так предусмотрено в ст. 284.1 НК РФ. Эта норма действует с 1 января 2011 года до 1 января 2020 г. (п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ ).
Условия применения.
Компания вправе использовать льготу в том случае, если:
– у нее есть лицензия на образовательную деятельность;
– ее доходы за налоговый период от ведения образовательной деятельности, а также от выполнения НИОКР, составляют не менее 90 % от всех доходов (либо доходов вовсе нет);
– в ее штате непрерывно, в течение налогового периода, числится не менее 15 работников;
– она не совершала в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Если перечисленные условия выполнены, то компания может применять нулевую ставку по налогу на прибыль ко всей налоговой базе в течение налогового периода (за исключением налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ). Нужно учитывать, что образовательной признается деятельность, включенная в специальный Перечень. Этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. Чтобы применить нулевую ставку с 1 января 2011 года, компания должна представить в инспекцию заявление и копии лицензий. На это отводится два месяца со дня официального опубликования Перечня, но крайний срок — 31 декабря 2011 года (письмо ФНС России от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9824). Заметим, что не каждое образовательное учреждение, имеющее лицензию, в состоянии выполнить остальные условия (см. выше). Основная проблема – обеспечить, чтобы 90% доходов формировала образовательная деятельность.
Суть проблемы.
Предположим, что помимо видов образовательной деятельности, указанных в лицензии, компания «Бета» также проводит семинары и обучает слушателей иностранным языкам. По окончании таких курсов компания не аттестует учащихся и не выдает им документ об образовании или квалификации. Лицензии на эти виды деятельности она не имеет, поскольку законодательство не устанавливает такого требования (Положение о лицензировании образовательной деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 № 277). Контрагент образовательной организации не может учесть при расчете налога на прибыль затраты на такие семинары, если они оформлены по договору как «оказание образовательных услуг» (п. 3 ст. 264 НК РФ). Поэтому стороны заключают договор об оказании консультационных услуг, расходы на них уменьшают налоговую базу потребителя услуг (определение ВАС РФ от 24.04.2008 № 4689/08). Однако в результате учреждение не может обеспечить 90% доходов от образовательной деятельности, на которую у нее имеется лицензия. А значит, не вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль.
Как поступить.
Чтобы компания сумела воспользоваться нулевой ставкой по налогу на прибыль и учесть налоговые интересы контрагентов, можно зарегистрировать еще одно юридическое лицо. Это позволит разделить финансовые потоки между двумя компаниями таким образом, чтобы выручка за образовательные услуги была сконцентрирована в одной из них, а за информационно-консультационные услуги (семинары, курсы иностранных языков, на которые компания не получила лицензии) – в другом. Нужно помнить и о налоговых рисках такого решения. Ведь операцию, не обусловленную реальным экономическим интересом, инспекторы могут признать неправомерной, а организацию обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды (постановление ВАС от 12.10.2006 г. № 53).
Ошибка
Случается, что структура, вновь созданная для разделения финансовых потоков, выступает под той же торговой маркой, что и основная образовательная компания, имеет тех же учредителей, генерального директора и пр. Здесь налицо признаки аффилированности, а значит, высок риск претензий со стороны налоговиков. Практично, воспользуйтесь Образовательная организация может получить лицензию на проведение семинаров и обучающих курсов, несмотря на то, что делать этого не обязана. А значит, по окончании курсов она вправе выдавать своим слушателям соответствующие документы об образовании. В таком случае компания вправе заключать с контрагентом договор об оказании образовательных услуг. Тогда контрагент сможет включить свои расходы в налоговую базу при расчете налога на прибыль.
Льгота по страховым взносам
Для образовательных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в законодательстве предусмотрена льгота по уплате страховых взносов. Такие компании вправе применять ставку 26% вместо общей ставки 34%. При этом образование должно являться для них основным видом экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД (ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Напомним, что основным является тот вид деятельности, доля доходов от которого составляет не менее 70 % в общем объеме доходов компании.
Сравнительный анализ
Анализируя, что выгоднее с налоговой точки зрения для образовательной организации – общая или упрощенная система налогообложения, неправильно сопоставлять экономию по налогу на прибыль с экономией по «зарплатным сборам». Не следует забывать про НДС и налог на имущество. Очевидно, что компания-упрощенец не будет платить их вовсе. В свою очередь, образовательная организация, которая предпочла общую систему налогообложения, будет платить и налог на имущество, и НДС. При расчете предполагаемой величины НДС нужно учитывать, что некоторые операции образовательных учреждений освобождены от уплаты этого налога (п. 2 ст. 149 НК РФ). Фактическую величину суммы налога на имущество можно определить исходя из балансовой стоимости этого имущества. После того, как определены предполагаемые суммы НДС и налога на имущество, можно сравнить, какая система налогообложения для компании более выгодна.
Пример
Годовая выручка образовательной организации «Буква» составляет 45 000 000 руб. В годовую выручку компании входит НДС, однако этим налогом облагаются не все образовательные услуги, а лишь часть из них – всего 2% всех реализуемых услуг. Кроме того, есть некая сумма «входящего» НДС, по которому организация должна вести раздельный учет. Допустим, его сумма для облагаемых операций составляет 21 000 руб. Затраты организации равны 7 000 000 руб. в год. Из них 5 000 000 руб. – годовой фонд оплаты труда. Балансовая стоимость имущества составляет 3 000 000 руб. Компания имеет право остаться на основной системе налогообложения и применять нулевую ставку по налогу на прибыль или перейти на «упрощенку» и платить страховые взносы по льготной ставке. В каком из этих случаев организация получит большую экономию на платежах в бюджет? Суммы взносов на травматизм и НДФЛ в данном конкретном случае рассчитывать не обязательно, поскольку они одинаковы в обоих вариантах. Кроме того, учтем, что организация не платит дополнительных налогов (например, земельный налог).
Вариант 1. Остаться на общей системе налогообложения и использовать нулевую ставку по налогу на прибыль. В этом случае организация не платит налог на прибыль, но должна перечислить страховые взносы в размере 1 700 000 руб. (5 000 000 руб. × 34%). В нашем примере НДС облагаются всего 2% всех реализуемых услуг. Исходящий НДС будет равен 137 288,1 руб. (45 000 000 руб. × 2% × 18/ 118). Тогда общая налоговая нагрузка по НДС составит 116 288,1 руб. (137 288,1 руб. – 21 000 руб.). Сумма налога на имущество — 66 000 руб. (3000 000 руб. × 2,2%). Таким образом, годовая налоговая нагрузка компании при общей системе налогообложения составит 1 882 288,1 руб. (1 700 000 руб. + 116 288,1 руб. + 66 000 руб.).
Вариант 2. Компания переходит на упрощенку и перечисляет страховые взносы по сниженной ставке. Сначала рассчитаем сумму единого налога, который организация будет платить, если решит перейти на УСН. Поскольку расходов у нее немного, выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы и считать налог по ставке 6%. Годовая сумма единого налога составит 2 700 000 руб. (45 000 000 руб. × 6%). Эту сумму компания вправе уменьшить на величину страховых взносов, но не более чем на 50 %. Разница между общей и льготной ставками страховых взносов равна 8%. Значит, экономия на страховых взносах составит 400 000 руб. (5 000 000 × 8%). При этом общая сумма страховых взносов, которую заплатит упрощенец, равна 1 300 000 руб. (5 000 000 руб. × 26%). Это меньше, чем 50 % суммы единого налога, поэтому ее можно полностью уменьшить на величину страховых взносов.
Окончательная сумма единого налога составит 1 400 000 руб. (2 700 000 руб. – 1 300 000 руб.). Таким образом, годовая налоговая нагрузка при УСН составит 2 700 000 руб. (1 400 000 руб. + 1 300 000 руб.).
Выводы. Организации не выгодно переходить на УСН, поскольку налоговая нагрузка в этом случае выше, чем на общей системе налогообложения. Вот если бы сумма налога на имущество при общей системе была бы не 66 000 руб., а скажем, в пятнадцать раз больше, то имело бы смысл подумать о переходе на УСН. Просто не упустите Не исключено, что в 2012 году страховые взносы могут быть снижены, тогда разница между стандартной и льготной ставкой может увеличиться с 8% до 10%. Если соответствующие изменения будут внесены в законодательство, то расчет налоговой нагрузки в следующем году придется соответственно скорректировать.
Другие статьи про образовательные организации:
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: НЮАНСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВЫЕ РИСКИ