30-31 октября 2017 г. , г. Москва, Круглый стол "Налоговое планирование с учетом изменений в контроле за налогоплательщиком (лето-осень 2017 г.)" 

ЭКОНОМИМ НДС С АВАНСА

Юлия Хачатурян, генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN

«Бухгалтерия: просто, понятно, практично» №5  2013

В случае, если получение денег от покупателя и отгрузка ему товара (передача результата работ/ оказание услуг) происходит в одном квартале,  НДС фактически уплачивается так, как будто бы аванса и не было. Но если аванс получен в одном квартале, а отгрузка произошла  в следующем, то компания фактически должна уплатить в бюджет НДС на целых три месяца раньше. Требование уплаты НДС с аванса вытекает из норм п.п. 1 п. 1 ст. 154, п.п. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ. При получении от покупателя аванса ему выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ). С момента отгрузки ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Существует много разных способов избежания уплаты НДС с аванса, из которых наиболее распространены два: заключение  посреднического договора  и займа.

Посреднические договоры. Суть схемы.

Допустим, компания закупает и через некоторое время перепродает какой-то товар. Получив с конечного покупателя аванс за товар, придется удержать с него НДС. Оформим отношения по-другому. Вместо промежуточного продавца фирма становится посредником, которому выплачивается вознаграждение. Его размер равен марже между ценой закупки у первоначального продавца и ценой продажи конечному покупателю. Получив аванс, фирма не платит с него НДС.

Пример ООО «Бета» занимается перепродажей товаров.   28.06.2013 «Бета» получила от ООО «Сигма» 100% предоплату 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 р.).   05.07.2013 «Бета» приобрела товар товар у «Альфа» стоимостью 348 100 руб. (в т.ч. НДС 53 100 р.).   27.07.2013 товар отгружен «Сигме».

Ситуация 1 Если «Бета» заключила с «Сигмой» договор продажи, то на конец II квартала 2013 года у нее бы числилась предоплата в сумме 472 000 р., с которой нужно начислить для уплаты в бюджет НДС 72 000 р.

Ситуация 2 Отношения между «Бетой» и «Сигмой» оформлены агентским договором. По его условиям: — агент «Бета» действует от своего имени, но за счет принципала «Сигмы»; — «Сигма» перечисляет «Бете» 472 000 руб.; — «Бета» покупает для «Сигмы» партию товара, оставляя себе в качестве вознаграждения разницу между полученной и затраченными суммами. Тогда сумма вознаграждения «Беты» составит 123 900 р. (472000 р. – 348 100 р.), включая НДС 18 900 руб. (123 900 руб. x 18% / 118%). До момента выполнения поручения (передачи товара «Сигме») эта сумма для «Беты» является авансом. Однако по условиям примера аванс в сумме вознаграждения появляется только с момента покупки товара у «Альфы», то есть с 05.07.2013 (в III квартале). Следовательно, по итогам 2 квартала «Бета» вообще не начисляет  НДС с аванса. Если бы закупка у «Альфы» состоялась во II квартале, то по его итогам нужно было бы начислить НДС с аванса в сумме 18 900 руб. (но не 72 000 р.., как в Ситуации 1).

Ключевой момент схемы  – посредник действует на стороне покупателя!!.

Если она заключит договор с покупателем по поручению своего продавца, схема работать не будет.   Просто не упустите Если дополнительная выгода от сделки идет в пользу агента, это обязательно должно отражаться в договоре. Документальное оформление. В посреднической схеме документооборот достаточно сложный. Однако в любом случае посредник действует за счет другой стороны договора, разница в том, от чьего имени (своего или доверителя).

Для минимизации налоговых рисков будет лучше, если к отчету агента будут приложены доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Поэтому можно действовать двумя способами:

1.         Четко прописать в договоре, что дополнительные документы предоставляться принципалу не должны.

2.         Прикладывать к отчету все документы о произведенных расходах агента. Этот вариант предпочтителен, если договором помимо выплаты основного вознаграждение предусматривается компенсация тех или иных затрат агента. Учтите, что существует риск переквалификации агентского договора в договор (два договора) продажи товара. Чтобы снизить риск переквалификации договора, можно порекомендовать следующее: — не включайте в договор нормы, не свойственные данному виду посреднических договоров. — не оформляйте посреднический договор на более позднюю дату, чем дата совершения сделки, заключенной во исполнение посреднического договора. Например, нельзя, чтобы договор на закупку товара агентом содержал более раннюю дату, чем  дата агентского договора с покупателем товара. Чтобы полученная налоговая в результате оформления агентских отношений выгода не была признана необоснованной, стороны всех сделок не должны быть аффилированными. То есть у них не должно быть одних учредителей, руководителей, одного фактического или юридического адреса, телефона и т.д. Ведь в посреднической схеме есть риск того, что аффилированными будут агент и фирма, у которой он осуществляет закупку товара. Поскольку договор закупки заключается во исполнение агентского, необходимо устранить признаки аффилированности и между сторонами договора закупки. Просто не упустите Основное отличие договора займа от договора кредита заключается в том, что первый является реальным (вступает в силу с момента получения денег), а второй – консенсуальным (вступает в силу по соглашению сторон). Оптимизация с помощью договора займа

Суть налоговой схемы.

Аванс поступает компании в виде займа покупателя. То есть компания сперва заключает с будущим покупателем договор займа и по нему получает деньги. С займа НДС платить не придется (п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Через некоторое время заключается договор купли-продажи. После отгрузки товара оформляется акт о взаимозачете. При этом НДС начисляется только  в момент отгрузки. Документальное оформление. Документооборот в сделках такого рода относительно простой. Компании понадобятся два договора, займа и купли-продажи, а также два акта: один закрывает договор купли-продажи, а второй – акт взаимозачета встречных однородных требований.

Минимизация налоговых рисков

Имеет смысл привлечь для составления договора займа квалифицированного юриста, предложить его контрагенту. Дело в том, что очень часто формально названный займом договор по сути является кредитом. Переквалификация такого договора чревата рисками для покупателя. Его могут привлечь к административной ответственности за незаконную банковскую деятельность. Напомним, что разница между договором займа (который вправе заключить любая компания) и кредитным договором (в котором одной из сторон может быть только банк) состоит в том, что в первом случае договор реальный и должен обладать соответствующими признаками, а во втором — консенсуальный. Если это случится, то в дальнейшем не приходится рассчитывать на сотрудничество по такой схеме. Кроме того, придется тщательно продумать деловую цель получения займа, чтобы данный договор не был переквалифицирован в авансовый платеж по договору купли-продажи. Разумеется, эта цель должна с очевидностью просматриваться в распорядительном документе (приказе) или ином локальном акте по компании.

Другие статьи по налоговому планированию:

ВЫДЕЛЕНИЕ НОВОГО НАПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСА: ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА

Наши мероприятия:

Круглый стол по налоговому планированию

Семинары по налогам, налоговому планированию и другие мероприятия (для бухгалтеров, финансовых директоров, руководителей и владельцев компаний)

Яндекс.Метрика