30-31 октября 2017 г. , г. Москва, Круглый стол "Налоговое планирование с учетом изменений в контроле за налогоплательщиком (лето-осень 2017 г.)" 

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ С ПОМОЩЬЮ ЗАЙМОВ И РОЯЛТИ

Юлия Хачатурян,

генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN

«Cправочник экономиста» 2012 г.

Как способ оптимизации налогообложения займ используется следующим образом.

Заключается договор займа между российской компанией, и компанией, находящейся в юрисдикции с более льготным налоговым режимом, с которой заключено СИДН. Нормы этого соглашения должны позволять платить налог только в стране займодавце. Для максимальной эффективности работы схемы можно заключить договор второго займа между иностранным заемщиком, с которым заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и «классическим» офшором (например, BVI) предоставляющим возможность выплачивать 0 процентов налога с доходов (прибыли) с которым у иностранного заемщика заключено СИДН. Таким образом денежные средства могут в значительном объеме быть выведены в безналоговую юрисдикцию. Риски, связанные с контролируемой задолженностью

Понятие «контролируемая» задолженность используется во второй части Налогового кодекса и касается возможности принять в расход в целях исчисления налога на прибыль процентов, выплачиваемых иностранному кредитору по договору кредита или займа.

Контролируемая задолженность возникает в трех случаях:

§ иностранный займодатель прямо или косвенно владеет более, чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации-заемщика;

§ иностранный займодатель и заемщик – аффилированные лица;

§ иностранный займодатель и заемщик не связаны между собой и не являются афиллированными лицами.

Однако лицо, которое выступает по договору поручителем, гарантом по договору займа или иным образом обязуется обеспечить долговое обязательство является лицом аффилированным с займодателем.

Пример 1 Займодатель владеет 100% долей в фирме b, которая владеет 70% долей в компании С. Компания С соответственно владеет 50% капитала в фирме-российском заемщике.

Пример 2 Займодатель владеет 80% долей в фирме B, которая владеет 50% долей в компании С.

Факт наличия контролируемой задолженности не означает, что компания не сможет включить все проценты в расход. Фирма-заемщик может уложиться в пределы процентов, которые можно учесть в целях исчисления налога на прибыль. Чтобы фирма нормировала проценты необходимо, чтобы размер процентов укладывался в установленные НК РФ рамки.

Займ от Кипрской или Швейцарской компании

Теперь представим, что российский заемщик работает с кипрским займодателем. Нужно ли учитывать при это нормы о тонкой капитализации (т.е. рассчитывать контролируемую задолженность или нет)? Раньше налогоплательщик опираясь на нормы СИДН учитывал полностью проценты по займу в расходах в целях исчисления налога на прибыль. Но постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.11 № 8654/11 кардинально изменило ситуацию.

Из данного решения следует вывод: нормы НК РФ о тонкой капитализации и расчете контролируемой задолженности распространяются и на случаи работы с Кипрской компанией и Швейцарской компанией. Если компания не рассчитает предельный размер процентов, излишние выплаты могут быть исключены из расходов в целях исчисления налога на прибыль, а сами «лишние» проценты по кредиту переквалифицированы в дивиденды и будут облагаться дополнительным налогом в 15%.

Обратимся к материалам дела. Российский заемщик взял займ у Швейцарской компанией и компании на Кипре, которые участвовали в его капитале в размере 20%. Одна компания-займодатель участвовала прямо в капитале российской компании, другая – косвенно. Налогоплательщик не рассчитывал предельные размеры процентов по контролируемой задолженности. Налоговая инспекция переквалифицировала «излишние» проценты в дивиденды, а также увеличила на них налоговую базу по налогу на прибыль. Президиум ВАС РФ указал, что вопросы определения состава расходов, учитываемых при налогообложении в РФ прибыли российских организаций, находятся в юрисдикции национального, т.е. российского, законодательства. Таким образом, если вы работаете с Кипрской или Швейцарской компанией – необходимо рассчитывать контролируемую задолженность в стандартном порядке.

На сайте текст статьи представлен в сокращенном виде. Полный текст статьи вы можете прочитать в журнале.

Если вы хотите задать вопросы автору публикации лично — вы можете посетить наши мероприятия по налоговому планированию: 

Круглый стол по налоговому планированию

Семинары по налогам, налоговому планированию и другие мероприятия (для бухгалтеров, финансовых директоров, руководителей и владельцев компаний)

Яндекс.Метрика