Юлия Хачатурян,
генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN
«Налоговые споры» № 11 2013
Наши услуги по построению холдингов и холдинговых структур
Владелец бизнеса осознал, что ему необходимо усилить контроль за отдельными фирмами, де-факто принадлежащими ему. Для этого он обратился в консалтинговую контору, которая предложила ему свой вариант построения холдинговой структуры. В частности, финансовые потоки предлагалось сконцентрировать на фирме, де-юре контролируемых владельцем бизнеса при помощи договоров займа или лицензионного договора.
Разберемся, насколько целесообразно такое решение.
Цели построения холдинговой структуры
Если речь не идет о совсем небольшом бизнесе, который может быть на УСН, то, как правило, бизнес уже существует как холдинг.
В статье слово «холдинг» (холдинговая структура) употребляется в несколько ином значении, чем существует в законодательстве. Под холдингом мы подразумеваем группу компаний и (или ИП и обычных физ. лиц), де-факто находящуюся под контролем одних лиц.
Другое дело, что холдинговая структура может быть хаотичной, не упорядоченной, не способствующей достижению целей бизнеса и т.д. Именно поэтому спонтанно образовавшаяся в свое время группа компаний нуждается в перестроении определенным образом.
Правильное построение холдинговой структуры должно помочь достичь ряда целей: минимизации налоговых платежей при одновременной минимизации налоговых и иных рисков.
(Понятно, что используя фирмы-однодневки в работе можно свести необходимость выплаты налогов практически к нулю. Однако ясно, что такая система работы грозит привлечением соответствующих лиц к уголовной ответственности. Поэтому, выстраивая холдинговую структуру, должна стоять цель минимизировать налоговые платежи при помощи «белых» способов оптимизации); защиты активов; улучшение управляемости бизнеса и контроля за финансовыми потоками; улучшении инвестиционной привлекательности бизнеса.
На примере перестроения небольшой холдинговой структуры продемонстрируем, каким образом можно достичь данных целей.
Имеющаяся ситуация
Допустим, существует бизнес, который выстроен следующим образом. Существует производственная компания на ОСНо, которая с небольшой наценкой реализуют продукцию ряду компаний на УСН в регионах. Они же продают товар по рыночной цене конечным покупателям. Эта схема минимизирует налоги с помощью механизма трансфертного ценообразования.
Особенность структуры: даже если выручка отдельных компаний мала, их проблематично объединить в одну фирму на УСН, так как мелкие компании находятся в разных регионах.
Комментарий к статье автора от 2017 г. Напомним, что до 2016 г. компании на УСН не могли иметь как филиалы, так и представительства (у фирмы на УСН могли быть просто обособленные структурные подразделения). Сейчас компании-упрощенцы не могут иметь только филиалы, однако исключить его признаки у обособленного подразделения лица на УСН практике зачастую проблематично.
Проект, в результате которого перестраивалась холдинговая структура был нам заказан до 2016 г. В любом случае достаточно сложно в этих обстоятельствах объединить мелкие предприятия в одно на УСН (ранее необходимо было исключать признаки и филиалов, и представительств у мелких компаний, теперь – признаки филиалов). Для минимизации налоговых рисков изначально юридические лица сделали неаффилированными между собой. То есть у фирм де-юре были разные учредители, руководители и т.д.
Самая главная проблема состояла в том, что владелец бизнеса потерял возможность контроля за такими независимыми юридическими лицами. К
Кроме того, первоначальное производство не было «белым», поэтому на его активы (здание, производственные мощности) могло быть наложено взыскание.
Цель1: контроль за финансовыми потоками
Главная проблема описанной этой структуры: большая часть выручки оседает на разрозненных оптовых компаниях, которые де-юре не контролируются собственником. В данном случае удобнее всего использовать финансовую зависимость компаний, чтобы аккумулировать денежные средства в юридическом лице, которое де-юре будет контролироваться владельцем бизнеса (он станет учредителем и главой компании). Для реализации этой цели нужна новая фирма, которая заключит с оптовыми компаниями договоры займа под большие проценты (таким образом оптовики станут от нее финансово зависимыми плюс прибыль будет аккумулироваться в данной компании) или лицензионный договор об использовании товарного знака, по которому будут выплачиваться роялти. Избежать налоговых потерь можно, если эта фирма будет на УСН. Если отойти от конкретных условий данного примера, то в иных случаях, для того, чтобы осуществлять контроль возможно введение управляющей компании; сделать общества основными и дочерними; сделать корпоративные документы, позволяющие реальному собственнику оперативно сменить руководителя одной из мелких компаний и т.д.
Цель 2: Защита активов
Общее правило – активы должны храниться у хранителя активов, которой является белая компания. Так как они стоят дорого, это лицо де-юре должно быть под контролем владельца бизнеса. В рассматриваемой нами ситуации производство де-юре контролировалось иным лицом-номинальным учредителем. Поэтому было решено продать активы фирме, которая будет принадлежать юридически реальному владельцу бизнеса.
Цель 3. Улучшение инвестиционной привлекательности бизнеса
Меры, направленные на улучшение инвестиционной привлекательности бизнеса, лучше принимать, в случае, когда вы действительно собираетесь привлекать кредиты, инвесторов и т.д. Естественно в данном холдинге наиболее привлекательной для получения кредитов будет производственная компания. В связи с этим после приобретения основных средств можно провести их переоценку, чтобы улучшить показатели баланса для кредиторов (Напомним, что на налоговых учет результаты переоценки сейчас не влияют). Безусловно, переоценка в бухгалтерском учете до более высокой цены основных средств может привести к необходимости платить больший налог на имущество (может, а не должно, потому что некоторые основные средства облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости).
Цель 4 . Минимизация налоговых платежей при одновременной минимизации налоговых и иных рисков
Как мы уже писали выше – минимизация налоговых платежей достаточно условное понятие. Если весь бизнес велся благодаря «черным» схемам, естественно необходимость налоговая нагрузка была крайне низкой. При выводе бизнеса из тени она в любом случае возрастет. Задача при этом – сделать ее оптимальной, используя белые способы оптимизации. В холдинге необходимо проанализировать возможность оптимизации налога на прибыль, зарплатных налогов и сборов, налога на имущество, земельного налога, а по возможности и при необходимости НДС. В нашем случае за счет того, что подавляющее большинство субъектов холдинга находятся на специальном налоговом режиме – налоги изначально были практически сведены к минимуму. Но и в данном случае что-то можно оптимизировать. Так, скорее всего или сами оптово-торговые компании перевозят продукцию производителя себе или этим занимается производственная компания. Если в регионе автотранспортная деятельность подпадает под ЕНВД – в целях большей оптимизации налогов можно выделить самостоятельную автотранспортную фирму, которая будет осуществлять перевозки по контракту с производственной компанией. При отсутствии ЕНВД данному виду деятельности в регионе – можно открыть компанию на упрощенке или зарегистрировать ИП на патенте. Соответственно расходный договор будет заключен между производственной компанией и автотранспортной организацией. В данном случае также будет уменьшен налог на прибыль (ведь денежные средства попадут на льготный налоговый режим). Кроме того, вы уменьшите страховые взносы. Ведь законодательство предоставляет право лицам на патенте или УСН, применяющим такие виды деятельности, платить страховые взносы за работников по пониженным ставкам (ст.58 закона 212 –ФЗ). Риски, которые минимизируют могут быть налоговыми, гражданско-правовыми, административными, и т.д. Сконцентрировав часть финансовых потоков на лице, контролируемом владельцем бизнеса за счет договоров займа или роялти мы были уменьшены гражданские риски присвоения другими лицами (руководителями отдельных мелких компаний) денег собственника. Особое внимание в холдинге необходимо обратить внимание на минимизацию риска признания полученной налоговой выгоды необоснованной, риска переквалификации сделки, риска признания сделки недействительной и придумать деловые цели (легенды) для совершения тех или иных операций, которые направлены на оптимизацию налогообложения.
Элементы холдинговой структуры:
Основными элементами холдинговой структуры, как правило, являются:
(центр прибыли), один или несколько, на котором концентрируются финансовые потоки. В приведенном примере центром прибыли стала компания-займодавец или фирма, предоставившая право использования товарного знака;
хранитель активов – в рассмотренном примере это новая фирма, куда были переданы производственные мощности;
центр персонала.
В нашем случае им стало автотранспортная фирма. На практике им может быть юридическая, бухгалтерская компания и т.д. Также в холдинг могут входить иные элементы: торговый дом, закупочная компания и пр.
Как стало:
Прочитать другие публикации автора по налоговому планированию:
ВЫДЕЛЕНИЕ НОВОГО НАПРАВЛЕНИЯ БИЗНЕСА: ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ЭФФЕКТА
Или посетить наши мероприятия: