30-31 октября 2017 г. , г. Москва, Круглый стол "Налоговое планирование с учетом изменений в контроле за налогоплательщиком (лето-осень 2017 г.)" 

ЗАКЛЮЧАЕМ СДЕЛКИ БЕЗ РИСКА УТРАТИТЬ СПЕЦРЕЖИМ 

Юлия Хачатурян,

генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN

Бухгалтерия: просто, понятно, практично №6 2012

КОМПАНИЯ НА «ВМЕНЕНКЕ» ЗАНИМАЕТСЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ СТРОИТЕЛЬНЫМИ МАТЕРИАЛАМИ ЧЕРЕЗ МАГАЗИН. НЕДАВНО КРУПНУЮ ПАРТИЮ МАТЕРИАЛОВ ПРОДАЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ. НО ЧЕРЕЗ НЕДЕЛЮ ОН СДЕЛАЛ ЕЩЕ БОЛЕЕ КРУПНУЮ ПОКУПКУ И ПОПРОСИЛ ВЫСТАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ. БУХГАЛТЕР ЗАПОДОЗРИЛ, ЧТО ПОКУПАТЕЛЬ ЗАНИМАЕТСЯ ПЕРЕПРОДАЖЕЙ. ЕСЛИ ЭТО ДЕЙСТВИТЕЛЬНО ТАК, ТО КОМПАНИЯ МОЖЕТ ПОТЕРЯТЬ ПРАВО НА «ВМЕНЕНКУ». ВЫЯСНИМ, ДОЛЖНА ЛИ КОМПАНИЯ ОТСЛЕЖИВАТЬ СУДЬБУ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ И ПОРЕКОМЕНДУЕМ, КАК ОФОРМИТЬ КОНТРАКТ, ЧТОБЫ НЕ ВЫЗВАТЬ НАРЕКАНИЙ НАЛОГОВИКОВ.

Напомним, что единый налог на вмененный доход уплачивается в отношении розничной торговли:

• через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

• через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;

• через объекты нестационарной торговой сети.

Об этом сказано в ст. 346.26 НК РФ. Итак, чтобы применять ЕНВД, компания должна заниматься именно розничной торговлей. Причем купленный у нее товар не должен в дальнейшем использоваться в предпринимательской деятельности. Это один из ключевых принципов розничной торговли (ст. 492 ГК РФ). В противном случае налоговики могут посчитать, что торговля не относится к розничной и поставят вопрос о правомерности уплаты по таким сделкам ЕНВД. Вопрос, как проследить за тем, как покупатель использует купленный товар. И нужно ли это делать. Разберемся в деталях.

Слежку за покупателем  вести не нужно Итак, право на «вмененку» зависит от того, как будет использоваться проданный товар. В реальной жизни у продавца редко есть возможность проследить за судьбой проданного товара. Опрашивать покупателей, для каких именно целей они приобретают товар, абсурдно.

ПРИМЕР

ООО «Ланта» занимается розничной продажей строительных материалов и уплачивает ЕНВД. ИП Страшков И.П. закупил несколькими партиями у ООО «Ланта» строительных материалов на 500 тыс. руб. Купленные материалы исползованы для ремонта квартир по договорам подряда, то есть в предпринимательских целях. При таких условиях ООО «Ланта» теряет право на «вмененку» по формальным признакам. Чиновники долго не могли разобраться с вопросом о целях приобретения товара. Они признавали, что продавец не должен проверять цель покупки товара (письмо Минфина России от 25.10.2005 № 03-11-05/87). Но при этом уточняли, что дальнейшее использование товара влияет на право продавца применять ЕНВД. К сожалению, советов они не давали (письмо Минфина России от 20.01.2010 № 03-11-11/07). Такая неоднозначная позиция ставила компании в тупик. Но недавно по этому вопросу высказались судьи. Они пришли к выводу, что компания-продавец отвечает только за свои намерения продать товар для розничной торговли. За намерения покупателя она не может нести ответственности, даже если тот использует товар не по назначению, для предпринимательских целей (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1066/11). Вслед за судьями высказались и налоговики.

ПРОСТО ИМЕЙТЕ В ВИДУ Если до суда дойдет спор об использовании купленного товара, то доказывать, что он использован в предпринимательских целях, должна не компания-продавец, а налоговики (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 № А81-1397/2009).   подтвердили, что компания-продавец не обязана проверять цели использования купленного товара (письмо ФНС России от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22682). Подвох – в оформлении/ Итак, контролеры сделали положительный для компаний вывод о том, что покупателя можно не проверять (письмо ФНС России от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22682). Но они так и не пояснили, как не утратить право не спецрежим. Ведь во время проверок инспекторы по-прежнему внимательно изучают сделки купли-продажи.

Когда заключение инспекции будет не в пользу компании?

Если при продаже:

• заключаются договоры, в которых указан ассортимент товаров, срок их поставки, порядок и форма расчетов;

• если оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Если все это имеет место, то, скорее всего, деятельность будет отнесена

Аргументы, которые помогают не допустить замены розницы на опт

Доводы в пользу компании

Решение суда

При розничной продаже товара можно выставлять счета-фактуры. Их наличие никак не свидетельствует об оптовом характере реализации товара

Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 10.11.2009 № А33-2713/2009, определение ВАС РФ от 25.06.2009 № А19-12740/08

Заключение договора купли-продажи, в котором оговорены цена, место и срок поставки, не означает, что товар продается оптом. Форма оплаты (наличный или безналичный расчет)значения не имеет

Постановления ФАС Западно- Сибирского округа от 15.06.2011 № А45-14465/2010, Поволжского округа от 09.07.2009 № А72-7445/2008

Если в договоре прописано, что покупатель сам выбирает товар, оплачивает его и доставляет в нужное место, то квалифицировать сделку как оптовую торговлю нельзя.

Постановление ФАС Восточно-Сибирс кого округа от 10.11.2009 № А33-3713/2009

Товары бюджетным учреждениям всегда продаются только в розницу. Ведь бюджетники попросту не могут заниматься предпринимательской деятельностью

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2011 № А43-14173/2010, Дальневосточного округа от 03.08.2011 № Ф03-3329/2011

ПРАКТИЧНО, ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ

Разработайте самостоятельно форму чека. Чиновники против этого не возражают (письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-11/107). Предусмотрите в чеке графу, где будет написано, что товар продается «не для предпринимательской деятельности». Так вы подтвердите, что приняли нужные меры, чтобы товар был использован по назначению. При продаже товаров другим компани- ям вписывайте в товарный чек только Ф. И. О. физического лица (предста- вителя). Название фирмы-покупателя не упоминайте.

Такая первичка, скорее всего, не привлечет внимание налогови- ков – ведь в документах не будет и на- мека на оптовые сделки.   к сфере оптовой торговли (письмо ФНС России от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628). Иными словами, увидев эти документы, налоговики, скорее всего, посчитают, что «вмененка» применяется незаконно. Чтобы снизить риски, выдавайте покупателю только кассовый или товарный чек.

Для розничной торговли этого вполне достаточно (письмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144). Выставлять счета-фактуры фирма, применяющая «вмененку», не обязана (п. 3 ст. 169 НК РФ). Если по просьбе покупателя счет-фактура выставлен, то сумму выделенного в нем НДС придется уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). На этом настаивают чиновники (письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144). Запасаемся аргументами для спора Если проверяющие усмотрят в сделке купли-продажи признаки оптовой торговли и доначислят налоги, то имеет смысл с этим поспорить. Здесь, как ни странно, на помощь придут чиновники главного финансового ведомства.

В отличие от налоговиков финансисты признают, что выставленный счет-фактура не является доказательством того, что ведется оптовая торговля (письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144). Если такой довод не сработает, то велики шансы добиться своего через суд Однако учтите, что благосклонность судей непостоянна . Бывают случаи, когда арбитрым признавали торговлю оптовой из-за выставленных счетов-фактур. Дополни- тельным поводом для вынесения отрицательного судебного решения может стать длящийся характер отношений между фирмами. По мнению судей, заключая несколько раз аналогичный договор, продавец должен как минимум догадаться, что товар закупается для перепродажи (постановление ФАС Центрального округа от 22.02.2011 № А62-1684/2010). Более того, если неоднократно заключать розничные договоры с бюджетными учреждениями, то судьи с высокой вероятностью сочтут, что заключаются договоры поставки, а не купли-продажи. Тогда от доначислений налогов не уйти (постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 № 5566/11

Прочитать  статью

ОПТИМИЗАЦИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ 

 

Посетить семинары автора статьи:

Семинары по налогам, налоговому планированию и другие мероприятия (для бухгалтеров, финансовых директоров, руководителей и владельцев компаний)

Яндекс.Метрика