ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА РУКОВОДИТЕЛЕЙ И ТОП-МЕНЕДЖЕРОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Юлия Хачатурян,

генеральный директор NIKA, RISK PLAN

журнал «Служба кадров и персонал»

Наименование материала в журнале: «Нестандартные кадровые ситуации»

Если бы меня спросили, нужно ли выплачивать заработную плату руководителю-единственному учредителю организации, честно бы сказала: «Не знаю». То есть письма ведомств по этому поводу я, конечно, изучила — но вот как поступать в соответствии с ними — логическая загадка.

/Краткая историческая справка по вопросу: До 2010 г. все ведомства считали, что руководитель-единственный учредитель организации заработную плату получать не должен, и социальному страхованию не подлежит (см. письмо Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006 г. N 2262-6-1; письмо от 18.08.09 № 22-2-3199; письмо Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.06 № 2262-6-1, письмо Минфина от 07.09.09 № 03-04-07-02/13). Женщины-руководители организаций с таким положением дел смириться не могли (ведь в таком случае они лишались пособий при беременности). В результате в письмах ведомств была отражена позиция; в судебной практике — другая (женщины с завидной периодичностью в спорах с ФСС по данному поводу одерживали победу.)

Однако позже все кардинально поменялось — Министерство здравоохранения и социального развития расставило все точки над I, разъяснив, что руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, должен получать заработную плату и что с ним должен быть заключен трудовой договор (см. Приказ № 428н от 08.06.2010).

Данный приказ в юридической литературе был назван революционным. Трудовой договор от обоих сторон – работодателя и работника – и, исходя из логики этого приказа, должно было  подписывать одно лицо. А далее на зарплату директора начислялись все положенные страховые взносы; из нее удерживался НДФЛ, и все это (НДФЛ, естественно, в составе заработной платы) учитывалось в целях исчисления налога на прибыль.

Пока в 2015 г. Минфин не издал письмо, многих обескуражившее (письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-06/2/7790).

Как выяснилось, заработную плату учредителя, являющегося руководителем организации-единственным учредителем, нельзя учесть в расходах (упрощенец, с базой «доходы минус расходы» спрашивал, вправе ли он принять соответствующие суммы на затраты). Позиция, изложенная в письме, на наш взгляд, более, чем спорная. Во всяком случае, если вы не хотите получить массу удивить из ФСС и ПФ — не выплачивать единственному учредителю-руководителю организации хотя бы минимальную заработную плату я бы не советовала.   Руководитель  – не единственный учредитель (не учредитель).

С налогообложением и обложением страховыми взносами выплат ему все гораздо проще. Однако здесь появляются гражданско-правовые риски, которых в первом случае не было. Задача юристов собственника проконтролировать — чтобы размеры и порядок выплаты заработной платы директору были грамотно отражены в документах, т.к. такой руководитель компании может злоупотребить своими правами и выплатить самому себе по своему личному распоряжению непомерно большие суммы (премии, компенсации) и т.д., чем причинит ущерб собственникам компании. Размер зарплаты руководителю фирмы устанавливается трудовым договором с ним. Подписать такой договор может учредитель компании или иное лицо, уполномоченное на это собранием участников организации. Однако для того, чтобы избежать возможных злоупотреблений по выплате директору лишних сумм самому себе желательно оформить грамотно целый пакет документов. В частности, прописать порядок назначения и выплаты премиальных сумм генеральному директору в уставе. Например, что такие выплаты производятся по решению совета директоров, что фиксируется в протоколе. Если же вы ссылаетесь в договоре на то, что на директора распространяется, например, Положение о премировании, укажите его выходные данные (номер и дату). Ведь завтра вновь испеченный директор может принять новое Положение. Лучше – если для самого директора существует отдельное специальное Положение о премировании.  Убедитесь, что в Положении о премировании, других локальных нормативныех актах, касающихся оплаты труда, коллективном договоре максимально прозрачно прописан порядок выплаты бонусов, премий и т.д. Ознакомьте директора с документами, касающимися порядка выплаты им премий бонусов и т.д. Если вы не последуете этим простым правилам – в спорной ситуации (когда руководитель выплатит самому себе большие премии, бонусы, заработную плату) суд может счесть эти выплаты правомерными (см. дело (№33-2366/20011 Томского областного суда)

Заработная плата топ-менеджерам

Следует помнить, что хитрый директор, действуя против собственника, может пойти другим путем, вступить в сговор с топ-менеджерами компаний и выплатить непомерно большую заработную плату им (за откат). Или «отдать натурой» (судебной практике известен случай, когда директор подарил квартиру главному инженеру, отработавшему в компании год). Особенность заработных плат для топ-менеджеров по сравнению с другими сотрудниками состоит в их зачастую достаточно больших размерах, а также значительно больших размеров компенсаций, выплачиваемых им, например, по инициативе работодателя. Очень часто установление в трудовых договорах больших компенсационных выплат при расторжении трудового договора мотивировано необходимостью защитить активы предприятия (в том числе такую тактику пытаются использовать для защиты от налоговых рисков). Так, например, если грозит опасность того, что на активы компании будет наложено взыскание – возможно следующее. Организация заключает договор со своими топ-менеджерами, согласно которому в случае увольнения каждого из них по инициативе работодателя им выплачивается значительная компенсация. Через какое-то время их действительно увольняют. Если такое условие в договоре – не специальный ход для переброса активов – собственнику компании, наоборот, лучше попытаться оградить себя от возможных чрезмерных выплат топ-менеджеру. Обратим внимание на то, что условия трудового договора с иными работниками компании руководитель организации, даже не являющийся ее единственным учредителем, определяет самостоятельно. Так же он решает, каким сотрудникам и в каком размере премии, компенсации и бонусы будут выплачены, будет ли предоставляться работникам какая-либо компенсация в материальной форме. Исключение составляют разве что сделки крупные сделки и сделки с заинтересованностью. Для того, чтобы предотвратить такую ситуацию, лучше предпринять комплекс мер Пропишите в уставе, какой максимальный размер заработной платы может быть установлен руководителем организации самостоятельно. А какие суммы он должен согласовывать с собранием учредителей (советом директоров, наблюдательным советом). То же касается премий, бонусов, компенсаций в материальной форме и прочее. Так, известен случай, когда руководитель компании пообещал в трудовом договоре с сотрудником предоставить ему трехкомнатную квартиру в собственность в элитном доме. После того, как свое обязательство было выполнено, собственник попытался оспорить данное решение в суде, но проиграл (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 декабря 2008 года по делу № А 38-973/2008-1-86). Ведь уставом не были ограничены права директора на предоставление работникам таких материальных компенсаций. Дополнительно продублируйте в трудовом договоре с руководителем фирмы нормы, касающиеся ограничения его права относительно назначения и выплаты заработной платы и премий сотрудникам.

Налоговая оптимизация заработной платы

Именно выплаты руководителю компании и топ-менеджерам наиболее просто оптимизировать. Например, выплачивать вместо заработной платы дивиденды (если руководитель компании или топ-менеджеры) являются одновременно ее учредителями. Большую часть заработной платы можно заменить компенсационными выплатами, которые, как известно, не облагаются страховыми взносами, например, на оплату жилья, мобильную связь и т.д. При этом стоит учитывать, что оплата сотруднику даже безлимитной мобильной связи считается обоснованной с налоговой точки зрения (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2009 № А32-246/2008-12/27). Если топ-менеджеру оплачивают обучение, возможно заключение с ним ученического договора. Кроме того, схема оптимизации зарплатных налогов с помощью займов наиболее эффективна, если речь касается топ-менеджеров компании. Очень часто специалисты по налоговой оптимизации предлагают следующую схему. Сотрудник дает компании займ, а та возвращает ему проценты. Данные выплаты не облагаются страховыми взносами. НДФЛ придется заплатить в размере 13%. Однако на практике очень сложно применять эту налоговую схему, если речь идет об обычных работниках. Ведь странно, если компания возьмет в долг у обычных сотрудников, получающих небольшую заработную плату. В таком случае возникает риск того, что налоговики заподозрят, что действия компании направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Также сложно применять эту налоговую схему, если речь идет об учредителях компании. Ведь им логичнее внести соответствующие суммы в уставный капитал или на чистые активы. А не давать денежные средства своей же компании в долг. Другое дело, если речь идет о топ-менеджерах. Если компании нужны деньги на развитие или тяжелое финансовое положение – они могут дать финансовые средства ей в долг, рассчитывая в последующем получить проценты с него.

Прочитать другие статьи о заработной плате и ее налоговой оптимизации

ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПУТЕМ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ РУКОВОДИТЕЛЮ ОРГАНИЗАЦИИ

ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ТОП-МЕНЕДЖЕРОВ: УЧИТЫВАЕМ НЮАНСЫ

ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ: ЧТО МЕНЯЕМ?

ОБ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ

 

Или посетить мероприятия Юлии Хачатурян, генерального директора компании NIKA, RISK PLAN о заработной плате и налоговом планировании

Мастер-классы_Налоговое планирование

Семинары по налогам, налоговому планированию (для бухгалтеров, финансовых директоров, руководителей и владельцев компаний)

Семинар: «Заработная плата в 2017 году. Расчет заработной платы, сложные вопросы оплаты труда, налоги и взносы»

Яндекс.Метрика