Дополнительный материал к статье «Снижаем страховые взносы с помощью производственных кооперативов»
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000
тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05
Именем Российской Федерации
город Кемерово
07 июля 2016 года
Резолютивная часть решения оглашена 30 июня 2016 года, решение изготовлено в полном объеме 07 июля 2016 года
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой
при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем С.В.Ступниковой,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению производственного кооператива «Ресторатор» (ОГРН 1114230003051, ИНН 4230002176), г. Юрга
к управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Юрге и Юргинском районе Кемеровской области (ОГРН 1064230009062, ИНН 4230022091), г. Юрга
о признании недействительным решения № 052/026/26-2015 от 13.01.2016 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов» в части
при участии:
от заявителя: Леонов А.Н., доверенность от 22.02.2016; Якушев С.В., доверенность от 29.03.2016;
от пенсионного фонда: Лигачева И.А., главный специалист-эксперт (юрисконсульт), доверенность от 11.09.2015,
— доначисления страховых взносов в сумме 2 080 099 руб. 8 коп.;
— начисления соответствующих пени в сумме 305 078 руб. 29 коп.;
— штрафа в сумме 416 020 руб. по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Обращаясь с настоящим заявлением, ПК «Ресторатор» полагает, что на выплаты членам кооператива в виде распределения прибыли в связи с нетрудовым и не вытекающим из гражданско-правового договора участием в деятельности кооператива не должны начисляться и уплачиваться в соответствующие фонды страховые взносы. Принимая решение о распределении прибыли, коллектив ПК «Ресторатор» устанавливал в отношении каждого члена кооператива определенный размер выплаты из прибыли в соответствии с размером паевого взноса и определенный размер выплаты из прибыли в соответствии с иным участием членов кооператива в его деятельности. Выплаты членам кооператива при распределении прибыли в соответствии с их иным участием не являются выплатами, связанными с трудовыми отношениями. Более подробно доводы изложены в заявлении.
В судебном заседании представители заявителя требования поддержали.
Представитель пенсионного фонда считает, что решение в оспариваемой части является законным и обоснованным, поскольку в ходе проверки было установлено, что выплаты производились в зависимости от количества и качества выполненных трудовых обязанностей. Более подробно доводы изложены в отзыве.
В судебном заседании установлено, что управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Юрге и Юргинском районе Кемеровской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период 2012-2014г.г.
По результатам проверки принято решение № 052/026/26-2015 от 13.01.2016 о привлечении ПК «Ресторатор» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 416 132 руб.10коп. Указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 2 080 660 руб. 52 коп. и пени в размере 305 221 руб. 28 коп.
Общество, указывая на то, что оспариваемое решение не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд пришел к следующим выводам:
Основанием для доначисления страховых взносов, начисления соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы Пенсионного фонда о занижении базы для начисления страховых взносов в результате невключения в объект обложения выплат, произведенных ПК «Ресторатор» в проверяемом периоде 2012-2014 г.г. в рамках трудовых отношений за исполнение сотрудниками (членами кооператива) своих трудовых обязанностей и напрямую связанных с системой оплаты труда.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.
В силу положений статьи 12 Закона N 41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива. Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива.
Согласно пункту 7.3 Устава прибыль кооператива распределяется между его членами ежемесячно в соответствии с их личным трудовым участием, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса, распределению между членами кооператива подлежит прибыль, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Проверкой установлено, что в ПК «Ресторатор» все члены кооператива принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива. Наемных работников, не членов кооператива в проверяемом периоде не было.
В соответствии с пп «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ ПК «РЕСТОРАТОР» является плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.
В кооперативе имеется Положение об оплате труда (далее Положение), Штатное расписание. Правила внутреннего трудового распорядка, ведется табель учета рабочего времени.
На каждого члена кооператива ведется трудовая книжка.
Согласно Положению об оплате труда в ПК «РЕСТОРАТОР» установлена повременная оплата труда.
Согласно протоколам общего организационного собрания, между членами кооператива часть чистой прибыли распределялась в качестве дивидендов в соответствии с размером доли и в соответствии с личным иным участием.
Таким образом, как указал пенсионный фонд, в основу распределения прибыли не был положен основополагающий принцип: пункта 1 статьи 12 Федерального закона № 41-ФЗ «Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия, соответственно размеру их паевого взноса».
Кроме того, как указано в оспариваемом решении, документов, регламентирующих порядок, принципы и механизм распределения прибыли между членами кооператива нет. Устав кооператива также не содержит положений о том, по какому критерию и какая часть прибыли распределяется между членами кооператива. Не представлены расчеты прибыли, подлежащей распределению.
Согласно имеющимся в кооперативе финансовым документам, установлено, что прибыль распределялась не равными долями и не пропорционально размеру паевого взноса членов кооператива, а в зависимости трудового участия, от т.к. членам кооператива с одинаковыми паями начислялся разный размер прибыли.
При анализе табелей учета рабочего времени, расчетных ведомостей организации, протоколов общего организационного собрания установлено, что начисление прибыли членам кооператива в соответствии с личным участием связано с фактически отработанными часами, а так же выплатами обязательного страхового обеспечения, то есть производится в рамках трудовых отношений.
Выплата прибыли и заработной платы происходит ежемесячно, одной суммой на основании Списка перечисляемой в банк зарплаты.
В ходе проведения выездной проверки были запрошены пояснения, каким образом производился расчет выплат в виде дивидендов в ПК «РЕСТОРАТОР» в проверяемом периоде 2012-2014 гг.
Председателем ПК «РЕСТОРАТОР» были даны пояснения, что «Председатель распределяет прибыль по своему усмотрению и представляет на утверждение на собрании членов кооператива. На собрании сумма дивидендов оглашается и по результатам голосования утверждается».
Определение дивидендов дано в статье 43 НК РФ, в соответствии с которой дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации». В соответствии со ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208 — ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды начисляются и выплачиваются не чаще чем 1 раз в квартал.
Таким образом, чистая прибыль или часть чистой прибыли, распределенная между участниками непропорционально их долям и выплачиваемая ежемесячно, не может быть признана дивидендами.
Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующим у данного работодателя системы оплаты труда.
Учитывая изложенное, пенсионный фонд пришел к выводу, что, поскольку все члены кооператива являлись его сотрудниками, а выплаты имели непосредственное отношение к выплатам связанным с трудовой деятельностью, то в силу части 1 статьи 7 Федерального Закона № 2012-ФЗ являются объектом для начисления страховых взносов.
Между тем, выводы пенсионного фонда противоречат фактическим обстоятельствам, установленным в процессе рассмотрения дела.
В материалы дела заявителем представлено Положение о порядке распределения прибыли ПК «РЕСТОРАТОР», утвержденное решением общего собрания членов кооператива от 11.01.2012.
В соответствии с пунктом 2 положения под прибылью в целях положения понимается разница между полученными доходами и расходами кооператива, осуществляемыми в рамках ведения предпринимательской деятельности, оставшаяся после выполнения всех обязательств, уплаты налогов, страховых взносов и других отчислений.
Прибыль распределяется между членами кооператива в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.
Согласно пункту 3 положения, распределение прибыли в соответствии с размером паевого взноса осуществляется исключительно в отношении членов кооператива независимо от степени их личного трудового участия в деятельности кооператива.
В пункте 4 положения предусмотрен порядок распределения прибыли в соответствии с личным трудовым участием, которая определена как премия и выплачивается каждому работнику кооператива в соответствии с Положением о материальном стимулировании работников с учетом степени личного трудового участия каждого работника в производственной деятельности. Часть прибыли, распределяемая в соответствии с личным трудовым участием, составляет премиальный фонд кооператива и направляется на увеличение фонда заработной платы работников кооператива.
Однако, как пояснили представители заявителя, в настоящее время такое Положение о материальном стимулировании работников с учетом степени личного трудового участия каждого работника в производственной деятельности еще не разработано и не принято, поэтому премии работникам кооператива в соответствии с пунктом 4 положения не выплачиваются.
Как следует из пункта 5 положения, помимо оснований, предусмотренных разделами 3, 4 положения, распределение прибыли между членами кооператива может осуществляться в соответствии со степенью участия членов кооператива в становлении и развитии кооператива, осуществляемого вне обязательств, предусмотренных трудовыми договорами и должностными инструкциями, в том числе: в соответствии с участием членов кооператива в организации массовых культурно-развлекательных мероприятий, в оформлении витрин, холлов, обеденных залов и пр., в оформлении прилегающих территорий и др.
Распределение прибыли по указанным основаниям осуществляется исключительно в отношении членов кооператива независимо от степени их личного трудового участия в деятельности кооператива.
Размер прибыли, подлежащей выплате конкретному члену кооператива в соответствии с основаниями, предусмотренными пунктом 5.1. положения, утверждается решением общего собрания членов кооператива с учетом данных ежемесячного учета степени участия члена кооператива в мероприятиях, предусмотренных пунктом 5.1. положения. Учет степени участия в указанных мероприятиях осуществляется председателем.
На указанные суммы денежных средств страховые взносы в соответствующие Фонды не начисляются и не уплачиваются.
Так же в материалы дела представлены журналы ежемесячного учета доли участия в мероприятиях кооператива, согласно которым была установлена доля участия вне трудового договора членов кооператива, которые принимали непосредственное участие в мероприятиях, предусмотренных пунктом 5.1. положения.
Кроме того, как и указал пенсионный фонд, из протоколов общего организационного собрания, так же следует, что между членами кооператива часть чистой прибыли распределялась в соответствии с размером доли и в соответствии именно с личным иным участием, а не в зависимости трудового участия.
Соответственно, распределение прибыли между членами кооператива в соответствии с их личным иным участием вне трудовых отношений, не зависит от размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую не связано с системой оплаты труда, в связи с чем, выплаты не являются стимулирующими, а потому в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, что так же отражено в пункте 5.6. положения.
Доводы пенсионного фонда, изложенные в отзыве и решении, противоречат фактическим обстоятельствам дела.
При таких обстоятельствах, решение Пенсионного фонда в оспариваемой части противоречит нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Требования заявителя подлежат удовлетворению.
Принятые определением суда от 25.03.2016 обеспечительные меры, сохраняют действие до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу.
Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Пенсионный фонд.
Руководствуясь статьями 101, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Признать недействительным решение управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Юрге и Юргинском районе Кемеровской области № 052/026/26-2015 от 13.01.2016 «о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов» в части
— доначисления страховых взносов в сумме 2 080 099 руб. 8 коп.;
— начисления соответствующих пени в сумме 305 078 руб. 29 коп.;
— штрафа в сумме 416 020 руб. по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Взыскать с управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Юрге и Юргинском районе Кемеровской области в пользу производственного кооператива «Ресторатор» 3 000 руб. судебных расходов на уплату государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.
Судья Ю.С.Камышова