30-31 октября 2017 г. , г. Москва, Круглый стол "Налоговое планирование с учетом изменений в контроле за налогоплательщиком (лето-осень 2017 г.)" 

КООПЕРАТИВ КАК СРЕДСТВО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Юлия Хачатурян, генеральный директор NIKA, RISK PLAN

«Бухгалтерия. Просто. Понятно. Практично.» №23 2013 г.

СПЕЦИАЛИСТЫ ПО НАЛОГОВОМУ ПЛАНИРОВАНИЮ ПРЕДЛОЖИЛИ РУКОВОДИТЕЛЮ КОМПАНИИ МИНИМИЗИРОВАТЬ НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ПОМОЩЬЮ КООПЕРАТИВОВ. ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР И ЮРИСТ КОМПАНИИ ОПАСАЮТСЯ, ЧТО ТАКОМУ СПОСОБУ МИНИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СОПУТСТВУЕТ МНОГО КОРПОРАТИВНЫХ СЛОЖНОСТЕЙ И НАЛОГОВЫХ РИСКОВ.

Существует 2 основных способа оптимизации при помощи кооперативов. Один предполагает использование технологии минимизации налоговых платежей, аналогичной экономии при помощи займов, второй –кредитный потребительский кооператив вместо займа.

Чтобы лучше понять схему с кооперативом, напомним, как работает схема с займом. Технология очень похожа. Суть схемы с займами. Топ-менеджеры дают компании денежные средства в долг, сами же получают проценты за их использование. Главное, что с процентов не платятся страховые взносы (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). А если сравнивать не с выплатой зарплаты, а с дивидендами, то можно оптимизировать и налог на прибыль.

Прим. автора: Расчет актуален на момент публикации статьи, сейчас необходимо делать поправки в расчете в связи с изменением ставки НДФЛ. На настоящий момент (2016 г.) ставка НДФЛ будет 13%.

Пример:

Предположим, нужно выплатить 800 000 руб. дивидендов учредителю (он же топ-менеджер компании). Чтобы получить такую сумму чистой прибыли, нужно уплатить налог на прибыль в сумме 200 000 руб. (ставка 20 процентов) с прибыли 1 000 000 руб. Кроме того, с 800 000 руб. нужно удержать НДФЛ с дивидендов по ставке 9 %, то есть 72 000 руб. Итого налоговые потери составят 272 000 руб. Теперь предположим, что 800 000 руб. начисляются как проценты топ-менеджеру. Вместо прибыли получается расходная статья. Она уменьшает общий налог на прибыль на 160 000 руб. (800 000 руб. × × 20%). Но НДФЛ с 800 000 руб. удерживается по ставке 13 %, а не 9, то есть 104 000 руб. Итого налоговая экономия по сравнению с обычной выплатой дивидендов получается 328 000 руб. (272 000 — 104 000 + 160 000).

Соответственно, если проводить сравнение схемы с займами со схемой с дивидендами – налоговая выгода от применении схемы с займами будет сегодня еще больше (по сравнению с первоначальным расчетом).

Суть схемы с потребительским кооперативом.

Чтобы минимизировать НДФЛ, cхему с займом можно трансформировать. Работники холдинга, которым нужно выплачивать крупные суммы, становятся членами кредитного потребительского кооператива (пайщиками). Они изначально делают паевые взносы. Потом кооператив за счет части доходов по итогам деятельности за финансовый год делает начисления на паевые взносы, которые распределяются пропорционально сумме паевых взносов каждого пайщика. Обратите внимание, что паевые взносы по своей сути похожи на предоставленные заемные средства, а начисления на них аналогичны процентам. Однако начисления на паевые взносы признаются дивидендами для налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Поэтому при их выплате пайщикам НДФЛ будет удерживаться по ставке не 13, а 9 процентов (письмо Минфина РФ от 26.03.2012 № 03-04-06/3-75).   Возникает вопрос, откуда в кредитном кооперативе появятся доходы, чтобы сделать начисления на паевые взносы (иначе говоря – деньги, чтобы выплатить проценты по «паевому займу»)? Основная компания холдинга может перечислять кооперативу деньги в обмен на предоставляемые услуги, например, посреднические. Создание кредитного кооператива. Потребительский кооператив является некоммерческой организацией (п. 1 ст. 3 Закона № 190-ФЗ). Для его создания понадобится не менее 15 пайщиков – физических лиц. Если же пайщиками будут являться и физические, и юридические лица, то их должно быть не менее 7. Наименование кооператива должно обязательно включать в себя слова «кредитный потребительский кооператив» (ст. 7 Закона № 190-ФЗ). Кредитный кооператив действует на основании устава, его принятие оформляется протоколом. Кроме того, пайщики должны написать заявления в правление кредитного кооператива с просьбой принять их. На основе этих заявлений принимается решение правления о принятии того или иного члена, а также вносится запись в реестр кредитного кооператива (ст. 11 Закона № 190-ФЗ).

Применимость схемы. Целью создания кредитного потребительского кооператива является организация финансовой взаимопомощи для его участников. Помимо этого, кооператив вправе заниматься иными видами деятельности с учетом ограничений, установленных ст. 6 Закона № 190-ФЗ. Такая деятельность должна служить достижению целей, ради которых создан кредитный кооператив, соответствовать этим целям и предусматриваться его уставом (п. 2 ст. 3 Закона № 190-ФЗ). Основные ограничения сводятся к тому, что кредитный кооператив не вправе осуществлять торговую и производственную деятельность, а также операции с ценными бумагами, выдавать займы не своим пайщикам. А вот оказывать различные услуги, не требующие наличия своего производства, он вправе. Например, посреднические или консультационные.

Риски схемы. Сложность схемы заключается в том, что нужно регистрировать специфическую форму юридического лица – кредитный кооператив. Кроме того, придется придумывать, как встроить его в холдинговую структуру, чтобы налоговые органы не признали сделки основной компании с кооперативом притворными, а сам кооператив – созданным исключительно для получения необоснованной налоговой выгоды.

Дивиденды в производственном кооперативе

Суть схемы. Часть работников холдинга становится членами (учредителями) производственного кооператива. Желательно, чтобы за свою работу в кооперативе они получали хотя бы небольшую заработную плату (п. 1 ст. 8 Закона № 41-ФЗ), которая облагается страховыми взносами. Большую часть доходов работники получат при распределении прибыли. Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли, остающаяся после уплаты налогов и сборов, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива. Половина подлежащей распределению прибыли может распределяться между членами (учредителями) кооператива пропорционально их взносам (п. 2 ст. 12 Закона № 41-ФЗ). При налогообложении такие выплаты признаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ). Поэтому с них при выплате членам кооператива удерживается НДФЛ.. Страховые взносы с выплат типа дивидендов не начисляются (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, письмо ФСС РФ от 18.12.2012 № 15-0311/08-16893). Вторая половина подлежащей распределению прибыли производственного кооператива может распределяться между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием (п. 1 ст. 12 Закона № 41-ФЗ). С этих сумм необходимо удержать НДФЛ. Страховые взносы. Итак, однозначно не облагать взносами можно чуть менее половины всех выплат членам кооператива. Половина прибыли не облагается, небольшая (условная) зарплата облагается. Не облагать страховыми взносами выплаты со второй половины распределяемой прибыли весьма рискованно. С одной стороны, эти выплаты не связаны с трудовыми и гражданско-правовыми договорами членов кооператива, они обусловлены его уставом. С другой стороны, страховыми взносами облагаются также вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (последнее предложение ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Члены кооператива как раз подлежат обязательному социальному страхованию (п. 3 ст. 19 Закона № 41-ФЗ), а выплаты из второй части распределяемой прибыли положены членам кооператива за выполнение именно трудовых функций. Поэтому они должны облагаться страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития РФ № 286-19, пост. ФАС СКО округа от 26.12.2012 № А63-8849/2012).

Применимость схемы. Производственные кооперативы могут осуществлять почти все виды деятельности, которые осуществляют хозяйственные общества (АО и ООО). Это любое производство, переработка, сбыт продукции, торговля, строительство, бытовое и иные виды обслуживания, добыча природных ресурсов, сбор и переработка вторсырья, проведение НИОКР, а также медицинские, правовые, маркетинговые и другие виды услуг, не запрещенные законом (п. 1 ст. 2 Закона № 41-ФЗ). К иным услугам могут относиться, например, юридические, бухгалтерские, консультационные, посреднические услуги.

Как открыть производственный кооператив. Пайщиков производственного кооператива должно быть не менее 5 (п. 3 ст. 108 ГК РФ). На собрании они утверждают устав кооператива. Его фирменное наименование обязательно должно содержать слова «производственный кооператив» или «артель» (п. 1 ст. 5 Закона № 41-ФЗ). Каждый член кооператива имеет только один голос при принятии решений общим собранием пайщиков вне зависимости от размера его пая (п. 2 ст. 15 Закона № 41-ФЗ).

Плюсы схемы. Если дивиденды выплачиваются в ООО или АО, то периодичность выплат может быть не чаще, чем раз в квартал. Зачастую это неудобно. А производственный кооператив может распределять дивиденды более часто, например раз в месяц. Это несомненное преимущество.

Снижаем риски. Схему с производственным кооперативом удобно использовать, если открывается новое юридическое лицо. Если оно уже существует (допустим, у него пять учредителей, занимающих посты в самой компании), ее можно преобразовать в производственный кооператив. Гражданское законодательство позволяет это как для АО, так и для ООО. Однако при реорганизации, как правило, проводится выездная налоговая проверка. Поэтому если компания не вполне «белая», безопаснее перевести персонал и активы в новую фирму – производственный кооператив. Как обычно, для снижения рисков хозяевам бизнеса очень важно продумать деловую цель появления нового юрлица.

ПРОСТО НЕ УПУСТИТЕ

Число членов производственного кооператива, не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать 25% числа работающих членов (п. 2 ст. 7 Закона № 41-ФЗ). Дополнительная информация о налоговом планировании с помощью производственных кооперативов.

Прочитать другие материалы про производственный кооператив

Посетить мероприятие по налоговому планированию

Яндекс.Метрика